A la hora de tomar decisiones contributivas es bueno poder distinguir los efectos de una deducción y un crédito y su resultado final de cada una para poder tomar una mejor decisión que permita reducir la carga contributiva del contribuyente. Muchos conocen lo que es una deducción como la deducción de los intereses hipotecarios, sin embargo, pocos saben sobre los efectos que tienen hacia el computo de la contribución. Mucho menos saben sobre los efectos de un crédito hacia la contribución. Por lo tanto, este articulo será de gran ayuda porque explicará en términos contributivos a manera de ejemplos y contestará la pregunta sobre si vale más una deducción o un crédito.

Para poder entender el efecto contributivo de una deducción o crédito se debe conocer la formula contributiva y el flujo de información. Dicha formula es esta en forma de diagrama:

Al analizar la formula contributiva notamos que las deducciones reducen el Ingreso neto y por consiguiente el ingreso neto sujeto a contribución. Por lo que un ingreso neto sujeto a contribución menor lograría una contribución menor porque su ingreso que tributaria seria menor con las deducciones comparado con no tener ninguna. En contraste, el crédito contributivo no reduce el ingreso neto ni ingreso neto sujeto a contribución, sino que reduce directamente la contribución determinada al aplicar las tablas de contribución vigentes.

Por ende, cuando analizamos la formula y el flujo de información podemos llegar a la conclusión de que siempre es mejor tomar un crédito que una deducción. Si se permite elegir entre una deducción o un crédito, siempre es mejor tomar el crédito contributivo ya que este reduce la contribución dólar a dólar, mientras que la deducción solo reduce parte del ingreso neto sujeto a contribución, pero no dólar a dólar.

Para ilustrar, vamos a ver un ejemplo: Supongamos que nos ofrecen entre una deducción de $500 o un crédito contributivo de $500. Tenemos un Ingreso Bruto Ajustado de $20,000. Para simplificar, no se retuvo ninguna contribución en el origen ni tampoco tiene dependientes y es soltero. Por ende, su exención personal es de $3,500. Con este escenario en mente, ahora debemos analizar que nos conviene mejor si la deducción o el crédito contributivo. Veamos:

Sin duda alguna, notamos que el crédito al final reduce la carga contributiva mejor que una deducción como habíamos dicho anteriormente. Por lo tanto, cuando te pregunten o te den elegir entre tomar una deducción o crédito, generalmente deberías seleccionar el crédito ya que reduce mas la carga contributiva que la deducción.

Cuando alguien menciona matrimonio, muchos imaginan lo eterno. Lamentablemente, eso no siempre es la realidad porque según la Asociación de Psicología Americana, aproximadamente el 40 a 50 porciento de los matrimonios en Estados Unidos se divorcian[1]. A veces el divorcio viene con un precio llamado pensión alimenticia por divorcio o separación conocido en inglés como “alimony”. En este artículo, aprenderemos sobre la deducción que provee el Código de Rentas Internas de 2011 de Puerto Rico a los pagadores de la pensión al excónyuge

Para poder entender la deducción, primero hay que aprender como define el Código los “pagos de pensiones por divorcio o separación”. La Sección 1032.02 nos dice que es cualquier pago en efectivo, si:

• Dicho pago se recibe por (o a nombre de) uno de los cónyuges bajo un documento de divorcio o separación,
• El documento de divorcio o separación no designa dicho pago como un pago que no es incluible en el ingreso bruto […].
• En el caso de un individuo legalmente separado de su cónyuge bajo un decreto o sentencia de divorcio o de sostenimiento separado, el cónyuge que recibe el pago y el que lo efectúa no viven bajo el mismo techo, en la fecha en que cualquiera de dichos pagos es efectuado, y
• No hay obligación de efectuar cualquiera de dichos pagos para cualquier periodo después de la muerte del cónyuge que recibe los pagos […]

Es decir, para que se reconozca un pago como “pagos de pensiones por divorcio o separación” y poder beneficiarse de la deducción, el pago debe ser recibido o dado a nombre de uno de los cónyuges; el documento de divorcio o separación no puede designar que el ingreso recibido por el pago no es incluible en el ingreso bruto; los cónyuges no pueden vivir bajo el mismo techo en la fecha que se efectúa cualquier pago y por último, no puede existir la obligación de seguir efectuando los pagos después de la muerte del cónyuge que recibe los pagos.

La Sección 1033.13 dice que el pagador de los pagos realizados durante el año contributivo puede deducirlos de su ingreso bruto del mismo año. No obstante, se tiene que cumplir con dos requisitos a la hora de llenar la planilla. El contribuyente debe proveer el Número de Seguro Social de la persona que recibe los pagos y, además, debe proveer el número de decreto, sentencia o documento de divorcio o separación.

Al momento de llenar la planilla, para poder deducir los pagos se debe poner la cantidad total pagada en la línea 4 de la Pagina 2 Encasillado 1. En ese mismo lugar se debe poner el seguro social y el número de decreto o etc. mencionado antes en los encasillados correspondientes. Es importante que se provean ambas cosas sino no se podrá tomar la deducción. La figura 1 muestra el lugar donde está ubicado dicha línea en la planilla.

Un detalle importante es con respecto a la cantidad total de pagos en exceso de $20,000. La Sección 1032.02(a)(4) estipula que en caso de que dicha cantidad sobrepasa los $20,000 durante cualquier año natural, la misma cantidad debe ser pagada durante cada uno de los 6 años siguientes al divorcio o separación.

Como toda deducción que se aplica en la planilla, a veces el Secretario puede solicitar que se sustente y demuestre que el contribuyente tiene el derecho de reclamar la deducción. Por ende, es importante que el pagador de los pagos guarde evidencia que sustente los pagos realizados como cheques cancelados y la sentencia de divorcio o separación.

[1]  Para más información: https://www.apa.org/topics/divorce/

Todo contribuyente que es considerado individuo debe seleccionar su estado personal para la planilla de Contribución sobre Ingresos. Es importante saber su estado personal porque dicho estado personal se usa para saber cual exención personal le toca al contribuyente como también para saber cómo afecta a la hora de computar el ingreso neto sujeto a contribución.

Para saber cuales son los distintos tipos de estado personal y sus reglas para poder seleccionar el que vaya acorde al contribuyente se encuentra en la Sección 1010.03 del Código de Rentas Internas de Puerto Rico 2011, de ahora en adelante (“Código”).

Los estados personales disponibles para los individuos son: Contribuyente individual, Casado o Casado que rinde por separado. Para poder ser contribuyente individual se deben cumplir con solo una de las definiciones dispuestas en el inciso sub inciso de la (A) a la (C):

• No esté casado ya sea porque no ha contraído matrimonio, por viudez o por divorcio. [Sección 1010.03(a)(1)(A)]

• Está casado, pero antes de la celebración del matrimonio otorgó capitulaciones prematrimoniales disponiendo expresamente que el régimen económico del matrimonio es la total separación de bienes. [Sección 1010.03(a)(1)(B)]

• Está casado, pero separado del cónyuge. [Sección 1010.03(a)(1)(C)]

Para poder ser considerado contribuyente individual estando casado con su cónyuge, pero separado, no se puede haber vivido bajo el mismo techo por un periodo ininterrumpido de 183 días durante un periodo ininterrumpido de 12 meses que incluye la fecha de cierre del año contributivo y que a la fecha de cierre del año contributivo no convive con su cónyuge.

Para poder ser catalogado con el estado personal de Casado se debe estar casado conforme lo estipula el Código Civil de Puerto Rico o que bajo ordenamiento legal en Puerto Rico se traten como casados. No se puede haber otorgado capitulaciones prematrimoniales ya que como se ha mencionado anteriormente, su estado personal sería contribuyente individual para cada uno. Las parejas del mismo sexo ahora son consideradas como casados por el Código Civil de Puerto Rico.

Por último, existe el estado personal de “Casado que rinde por separado” que incluye a los cónyuges con derecho a reclamar el estado personal de Casado, pero han optado por rendir planillas separadas. Para efectos contributivos, los cónyuges determinaran su ingreso según dispuesto en la Sección 1021.03(a). [Sección 1010.03(a)(3)]

Esto quiere decir que el ingreso, la exención personal y la contribución sobre ingresos de los Casados que rinden por separado será computado como si hubieran elegido el Cómputo Opcional de Contribución incluyendo algunas deducciones que deben ser reclamadas a base de un 50% para cada cónyuge y otras deducciones que se pueden reclamar en su totalidad al cónyuge que le toca. [Sección 1061.01(4)]

Las exenciones personales de cada estado personal están en la Tabla 1 a continuación:

Es importante saber que se necesita el nombre y el Seguro Social del cónyuge para los contribuyentes que están casados independientemente si rinden planilla conjunta, por separado o con capitulaciones prematrimoniales. Sin el Seguro Social ni el nombre del cónyuge no se podrá radicar la planilla. Por lo tanto, se necesita que al momento de llenar la planilla se tenga en mano dicha información.

Ahora que has aprendido sobre los diferentes estados personales que existen para los contribuyentes que son individuos les invito a estudiar los ejemplos a continuación.

Ejemplos:

Juan del Pueblo fue soltero durante todo el año contributivo y al finalizar el año contributivo no se ha casado con nadie.

Juan del Pueblo radicaría la planilla como contribuyente individual porque al finalizar el año contributivo no ha contraído matrimonio.

Juan del Pueblo fue soltero durante todo el año, pero a diciembre 31 se casó con Marta y viven bajo el mismo techo.

Juan del Pueblo es elegible para radicar su planilla como casado que rinde conjunto o casado que rinde por separado. Ya no puede usar el estado personal de contribuyente individual porque a pesar de vivir todo el año soltero, al 31 de diciembre está casado con Marta.

Juan del Pueblo convive con Marta y se tratan como esposos, pero no está casado legalmente ni considerado bajo un ordenamiento legal.

Juan del Pueblo es elegible como contribuyente individual y no como casado porque, aunque conviva junto con Marta y la trate como esposa, no está casado legalmente con Marta.

Juan del Pueblo ha solicitado el divorcio con Marta, pero aún no le han llegado los papeles del divorcio y por ende no es considerado divorciado. Juan hace 100 dias que no vive bajo el mismo techo con Marta.

Juan del Pueblo es elegible a rendir como casado que rinde planilla conjunta o como casado que rinde por separado. Juan no puede usar el estado personal de contribuyente individual, aunque no viva con Marta o haya solicitado el divorcio porque aun no es divorciado legalmente ni ha vivido mas de 183 dias sin Marta.

Juan del Pueblo se ha casado con Marta el 30 de octubre, pero ambos decidieron crear capitulaciones prematrimoniales donde estipulan que el régimen económico es uno individual.

Juan del Pueblo es elegible para radicar como contribuyente individual.

Juan del Pueblo está casado con Marta, pero no ha vivido con Marta bajo el mismo techo por más de 8 meses en el año contributivo sin interrumpir.

Juan del Pueblo es elegible para radicar como contribuyente individual porque, aunque está casado con Marta no ha vivido bajo el mismo techo con ella por más de 183 días.

Juan del Pueblo está casado con Marta y no vivió con Marta bajo el mismo techo durante mas de 183 días. Sin embargo, en la semana de Navidad se quedó en la casa donde reside Marta.

Juan del Pueblo es elegible para radicar como contribuyente individual porque a pesar de haberse quedado a vivir en la semana de Navidad con Marta, ya Juan no había vivido mas de 183 días con Marta ininterrumpidamente. Si al finalizar el año siguieran viviendo bajo el mismo techo entonces no pudiera radicar como contribuyente individual.

Usando la información del ejemplo anterior, supongamos que Juan no vivió con Marta durante 180 días ininterrumpidamente pero el próximo día volvió a vivir junto a Marta bajo el mismo techo.

Juan del Pueblo es elegible para radicar como casado que rinde planilla conjunta o casado que rinde por separado. No puede radicar como contribuyente individual porque no llegó a los 183 días ininterrumpidos de no haber vivido bajo el mismo techo con Marta.

La Reforma Contributiva (Ley 257-2018) ha traído varios cambios al Código de Rentas Internas de 2011, de ahora en adelante (“Código”). Uno de los cambios es el regreso del Crédito por Trabajo (“Earned Income Credit”) bajo la Sección 1052.01. No obstante, ha traído algunas reglas nuevas y cantidades nuevas del crédito. En este articulo vamos a estudiar dichas reglas y limites y las nuevas cantidades del crédito como también ver varios ejemplos.

Para empezar, la Sección 1052.01(a) dispone:

“[…] se concederá un crédito contra la contribución sobre ingresos a aquellos individuos residentes de Puerto Rico, durante todo el año, que generen ingreso bruto ganado, según dicho término se define en el apartado (b) de esta Sección y no sean reclamados como dependiente, […]”

Este apartado (a) quiere decir que se le concederá a un crédito por el ingreso bruto ganado a residentes de Puerto Rico que lo han sido durante todo el año contra la contribución sobre ingresos y no han sido reclamados como dependiente de otro contribuyente. No se concederá el crédito a contribuyentes que no han sido residentes todo el año.

¿Qué es el ingreso bruto ganado?

La definición de ingreso bruto ganado se encuentra en el apartado (b) de esta misma Sección 1052.01 e incluye a ingresos por salarios, sueldos, propinas, pensiones, toda remuneración por servicios prestados por un empleado para su patrono u otra compensación proveniente de la prestación de servicios como empleados.

En el pasado cuando se puso en vigor por primera vez este crédito no se necesitaba reportar dichos ingresos en un comprobante de retención bajo la Sección 1062.01(n)(2) o declaración informativa bajo la Sección 1081.01 ni tampoco permitía que contribuyentes que trabajan por cuenta propia se pudieran beneficiar de este crédito. Sin embargo, ahora se necesita por obligación poner el ingreso bruto ganado debidamente en un comprobante de retención o declaración informativa para poder tomar el crédito por trabajo. Si el ingreso no está informado en un comprobante de retención o declaración informativa no se podrá usar ese ingreso para el crédito por trabajo. Más adelante veremos las consecuencias de tener ingresos no reportados debidamente en un comprobante de retención o declaración informativa y por ende no catalogado como ingreso bruto ganado.

Ingreso bruto ganado para contribuyentes casados

Anteriormente la Sección 1052.01(c) estipulaba que el ingreso bruto ganado según definido en el apartado (b) de esta Sección se iba a computar separadamente para cada individuo sin considerar cantidad recibida por concepto de pensiones o anualidades, ingreso sujeto a tributación bajo la Sección 1091.01 (con respecto a extranjeros no residentes), ni la cantidad recibida por un individuo recluido en una institución penal , independientemente de que el contribuyente pudiera rendir planilla conjunta. No obstante, la Reforma Contributiva ha eliminado el cómputo por separado y ahora el crédito por trabajo será computado basado en la suma del ingreso bruto ganado de ambos cónyuges. Es decir, los contribuyentes casados que rinden planilla conjunta su ingreso bruto ganado será la suma del ingreso de cada cónyuge. Por último, ahora los contribuyentes casados que rinden por separado no serán elegibles para poder beneficiarse del crédito por trabajo.

Contribuyentes que tienen un año contributivo menor de 12 meses

Los contribuyentes que tienen un año contributivo menor de 12 meses no podrán beneficiarse del crédito por trabajo sin ninguna excepción. Si el contribuyente ha fallecido ya no podrá obtener el crédito como antes se podía hacer ya que había una excepción en el apartado (d) de esta Sección, pero la Reforma Contributiva ha eliminado dicha excepción y ha estipulado que no se podrá tomar el crédito por trabajo a menos que al momento de radicar la planilla de contribuciones sobre ingresos el contribuyente no ha fallecido.

Ingresos no catalogados como ingreso bruto ganado

La Sección 1052.01(e) no permite obtener el crédito por trabajo si el contribuyente devenga ingresos por otros conceptos que no sean catalogados como ingreso bruto ganado según definido en el apartado (b) de esta Sección en exceso de $2,200 para el año contributivo. Por lo tanto, debido a que el requisito de que el ingreso debe estar debidamente reportado en un comprobante de retención o declaración informativa para poder ser catalogado como ingreso bruto ganado es importante que el contribuyente se asegure de que el ingreso bruto ganado que recibe está debidamente reportado porque sino puede ser que no pueda beneficiarse de este crédito por trabajo.

Todo contribuyente que cualifique para este crédito podrá reclamarlo en su planilla de contribución sobre ingresos. El exceso de este crédito después de aplicar los demás pagos o créditos sobre la contribución determinada podrá ser reintegrado al contribuyente o acreditado a la contribución estimada del próximo año.

Reglas nuevas del Crédito por Trabajo por la Reforma Contributiva

La Reforma Contributiva ha creado un nuevo apartado (h) donde menciona ciertos requisitos adicionales para poder ser elegible para este crédito. A continuación, están los requisitos adicionales:

1. El contribuyente, o el contribuyente y su cónyuge en el caso de ser casados y los dependientes elegibles para este crédito deben ser residentes de Puerto Rico durante todo el año y al momento de radicar la planilla de contribución sobre ingresos. [Sección 1052.01(h)(1)]

• El contribuyente, o el contribuyente y su cónyuge deben tener 27 años o más, pero menores de 65 años al finalizar el año contributivo. [Sección 1052.01(h)(2)]

• Para efectos de esta Sección solo serán considerados como dependientes los hijos del contribuyente o su cónyuge que tengan 18 años o menos de edad. En el caso de hijos que sean estudiantes a tiempo completo serán considerados como dependientes si al ultimo día del año contributivo no exceden la edad de 25 años. [Sección 1052.01(h)(3)].

• Los contribuyentes casados que rinden por separado no son elegibles para reclamar este crédito. [Sección 1052.01(h)(4)]

• No se podrá reclamar el crédito concedido en la Sección 1052.02 (Crédito a personas mayores de 65 años o el Crédito a pensionados de bajos recursos). [Sección 1052.01(h)(5)]

Cabe mencionar que respecto al apartado (h)(3) los hijos del contribuyente mayores de 18 años, pero no exceden los 25 años, que están estudiando a tiempo parcial no serán elegibles para ser considerados como dependientes para efectos de esta Sección. El apartado (a)(4) describe las nuevas cantidades que serán vigentes después del 31 de diciembre de 2018. La tabla 1 da un resumen de las cantidades.

Ejemplos básicos:

Juan del Pueblo es soltero y fue residente de Puerto Rico todo el año, no tiene dependientes. Su ingreso bruto ganado reportado en un Formulario W-2PR es de $20,000.

Crédito: 20,000 x 5% = $1,000

Límite: $300

Menor de 5% del ingreso ganado o límite: $300

Reducción del crédito: (20,000 – 18,000) x 12% = $240

Crédito por trabajo permitido: (300 – 240) = $60

Juan del Pueblo está casado con Marta y no tienen dependientes. Ambos fueron residentes de Puerto Rico durante todo el año. Juan devengo ingresos por $10,000 y Marta $10,000. Ambos ingresos están debidamente reportados en un Formulario W-2PR.

Ingreso bruto ganado agregado: (10,000 + 10,000) = $20,000

Crédito: 20,000 x 5% = $1,000

Límite: $300

Menor de 5% del ingreso ganado o límite: $300

Reducción del crédito: (20,000 – 18,000) x 8% = $160

Crédito por trabajo permitido: (300 – 160) = $140

Juan del Pueblo es soltero, fue residente de Puerto Rico durante todo el año y tiene un dependiente. Devengo ingresos reportados en una W-2PR por $20,000.

Ingreso bruto ganado: $20,000

Crédito: (20,000 x 7.5%) = $1,500

Límite: $900

Menor de 7.5% del ingreso ganado o límite: $900

Reducción del crédito: (20,000 – 13,000) x 12% = $840

Crédito por trabajo permitido: (900 – 840) = $60

Juan del Pueblo está casado con Marta y tienen 1 dependiente. Ambos fueron residentes de Puerto Rico durante todo el año. Juan devengo ingresos por $10,000 y Marta $10,000. Cada ingreso está reportado en una W-2PR.

Ingreso bruto ganado agregado: (10,000 + 10,000) = $20,000

Crédito: (20,000 x 7.5%) = $1,500

Límite: $900

Menor de 7.5% del ingreso ganado o límite: $900

Reducción del crédito: (20,000 – 13,000) x 8% = $560

Crédito por trabajo permitido: $340

Juan del Pueblo es soltero y tiene 2 dependientes. Fue residente de Puerto Rico durante todo el año. Juan devengo ingresos por $20,000 reportados en una W-2PR.

Ingreso bruto ganado: $20,000

Crédito: (20,000 x 10%) = $2,000

Límite: $1,500

Menor de 10% del ingreso ganado o límite: $1,500

Reducción del crédito: (20,000 – 16,000) x 12% = $480

Crédito por trabajo permitido: $1,020

Juan del Pueblo está casado con Marta. Ambos fueron residentes de Puerto Rico durante todo el año. Tienen 2 dependientes. Cada uno devengo de ingresos $10,000 reportados en sus W-2PR.

Ingreso bruto ganado agregado: (10,000 + 10,000) = $20,000

Crédito: (20,000 x 10%) = $2,000

Límite: $1,500

Menor de 10% del ingreso ganado o límite: $1,500

Reducción del crédito: (20,000 – 16,000) x 8% = $320

Crédito por trabajo permitido: $1,180

Juan del Pueblo es soltero y tiene 3 dependientes. Fue residente de Puerto Rico durante todo el año. Juan devengo de ingresos reportados en una W-2PR, $20,000.

Ingreso bruto ganado: $20,000

Crédito: (20,000 x 12.5%) = $2,500

Límite: $2,000

Menor de 12.5% del ingreso ganado o límite: $2,000

Reducción del crédito: (20,000 – 17,000) x 12% = $360

Crédito por trabajo permitido: $1,640

Juan del Pueblo está casado con Marta. Ambos fueron residentes de Puerto Rico durante todo el año y tienen 3 dependientes. Ambos devengaron $10,000 cada uno con sus respectivas W-2PR

Ingreso bruto ganado: (10,000 + 10,000) = $20,000

Crédito: (20,000 x 12.5%) = $2,500

Límite: $2,000

Menor de 12.5% del ingreso ganado o límite: $2,000

Reducción del crédito: (20,000 – 17,000) x 8% = $240

Crédito por trabajo permitido: $1,760

Ejemplo práctico de la aplicación del Crédito por Trabajo a la hora de llenar el Formulario 482 (Contribución sobre Ingresos)

Como recién graduado de Contabilidad de la universidad, Juan del Pueblo te pide que le llenes la planilla de contribución sobre ingresos 2019. Juan del Pueblo trabajó como empleado para la compañía XYZ Inc. como conserje durante todo el año y es soltero. Es padre de Oscar del Pueblo (455-55-5555) que tiene 17 años (01/01/2002) y de Karina del Pueblo (355-55-5555) que tiene 23 años (02/02/1996) y es estudiante universitaria a tiempo completo de la Universidad Interamericana de Puerto Rico. Ella te entrega a ti su certificación de estudios de la universidad. Juan también te da esta información:

Dirección postal y residencial: Calle Tenca 25, San Juan Puerto Rico, 00907

Teléfono: (787) 555-5555

E-Mail: example@email.com

Juan del Pueblo no tiene ninguna deducción a tomar este año. Juan te hace entrega de su W-2PR que le dio XYZ Inc.

Instrucciones: Haz la planilla de contribución sobre ingresos (Formulario 482) de Juan del Pueblo teniendo en cuenta el Crédito por Trabajo y sus reglas aprendidas anteriormente si aplica.

Como el ejercicio práctico anterior deja ver, el crédito por trabajo se pone en la línea 3 del Encasillado 3, página 2 del Formulario 482. Cuando te den una W-2PR se debe poner la cantidad que sale en el encasillado 11 de la W-2PR en la línea correspondiente de la planilla. Igualmente sucede con la contribución retenida (Encasillado 13) de la W-2PR.

Para efectos del crédito por trabajo, es importante que, en el Cuestionario línea B donde pregunta si el contribuyente fue residente de Puerto Rico durante todo el año debe estar marcado la respuesta “Sí”. De lo contrario, como estipula el apartado (h)(1) de la Sección 1052.01 no sería elegible para tomar el crédito por trabajo.

En la línea K donde pregunta el estado personal del contribuyente al finalizar el año contributivo se usa para poder calcular el crédito expuesto en la Tabla 1 dependiendo del estado personal del contribuyente. Es importante recordar que los contribuyentes casados que rinden por separado no son elegibles para tomar el crédito por trabajo como esta estipulado en el apartado (h)(4).

El Anejo A1 se usa para detallar la información de los dependientes del contribuyente. Dicho anejo es el que usara para saber si los dependientes del contribuyente son elegibles para ser considerados “dependientes” bajo la Sección 1052.01. Para poder saber eso, el Anejo A1 viene con un ovalo nuevo preguntando si dicho dependiente es elegible para ser considerado como “dependiente” para efectos del crédito por trabajo. De ser así, se marca el ovalo. De no ser así, se deja en blanco. Es importante recordar que solamente pueden ser considerado como dependientes los hijos del contribuyente para efectos del crédito.

Cuando se calcule el crédito, dicha cantidad se suma a los demás pagos o retenciones y se resta de la responsabilidad contributiva (Encasillado 3, línea 26) y el exceso si alguno es reintegrado al contribuyente o acreditado a la contribución estimada del próximo año. Favor seguir las instrucciones del Formulario 482.

Otros ejemplos adicionales

Juan del Pueblo es soltero y tiene un dependiente. Devengo ingresos de $20,000 reportados en una W-2PR y fue residente de Puerto Rico durante todo el año. Al momento de radicar la planilla se había mudado a Estados Unidos.

Juan del Pueblo no es elegible a tomar el crédito por trabajo porque al momento de radicar la planilla no es residente de Puerto Rico.

Juan del Pueblo está casado con Marta y tiene dos dependientes, un dependiente es su hija y el otro dependiente es su sobrino incapacitado. Cada uno genero $10,000 reportados en sus respectivas W-2PR. Fueron residente de Puerto Rico durante todo el año.

Juan del Pueblo cualifica para tomar el crédito por trabajo, pero el sobrino incapacitado no cualifica como dependiente para efectos del crédito.

Ingreso bruto ganado agregado: (10,000 + 10,000) = $20,000

Crédito: (20,000 x 7.5%) = $1,500

Límite: $900

Menor de 7.5% del ingreso ganado o límite: $900

Reducción del crédito: (20,000 – 13,000) x 8% = $560

Crédito por trabajo permitido: $340

Juan del Pueblo es soltero y no tiene dependientes. Fue residente de Puerto Rico durante todo el año y devengo $20,000 reportado en una W-2PR. Al momento de radicar la planilla, su hermana radicó la planilla de Juan debido a que falleció en enero.

Juan del Pueblo no es elegible para el crédito por trabajo debido a que el contribuyente está muerto cuando se radicó la planilla.

Juan del Pueblo es soltero y no tiene dependientes. Fue residente de Puerto Rico durante todo el año y devengo $20,000 reportado en una W-2PR. El año contributivo de Juan es de solo 10 meses.

Juan del Pueblo no es elegible para el crédito por trabajo debido a que su año contributivo es menor de 12 meses.

Juan del Pueblo es soltero y no tiene dependientes. Fue residente de Puerto Rico durante todo el año y devengo $20,000 reportado en una W-2PR. Además, recibió $2,500 en dividendos que no son considerados como ingreso ganado.

Juan del Pueblo no es elegible para el crédito por trabajo debido a que recibió ingresos no ganado en exceso de $2,200 en el año contributivo.

Conclusión

La Reforma Contributiva sin duda alguna ha traído nuevos cambios al crédito por trabajo. Estos cambios afectan en la cantidad de personas que pueden beneficiarse del crédito. Algunos de los cambios nuevos son que los contribuyentes casados que optan por rendir la planilla por separado no son elegibles para el crédito. Ahora también es obligatorio ser residente de Puerto Rico durante todo el año y al momento de radicar la planilla. Por último, un cambio sustancial a la hora de calcular el crédito permitido es que el ingreso bruto ganado para los casados es la suma del ingreso ganado de ambos cónyuges independientemente si optan por el computo opcional o no. Dichos ingresos deben ser reportados en un comprobante de retención o declaración informativa para poder ser catalogado como ingreso ganado.

Si deseas comprobar tu conocimiento luego de leer el artículo te recomiendo que hagas este quiz básico sobre el crédito por trabajo presionando aquí.

Presentación resumida de los cambios al Crédito por Trabajo

Recientemente en los periódicos del país ha salido una noticia sobre una persona de San Juan que ha ganado un Jackpot en un casino. Sin duda alguna, cuando uno gana un premio en un casino es bueno porque es ingreso extra que quizás no se contaba con él. Sin embargo, es importante siempre tomar en cuenta como tributan dichos premios en Puerto Rico. En este articulo veremos como tributan los premios ganados en casinos por residentes bona fide de Puerto Rico.

La Sección 1031.01 del Código de Rentas Internas de Puerto Rico 2011, de ahora en adelante (“Código”), estipula que todo ingreso, ganancia o beneficio recibido es tributable sin importar la procedencia ni la fuente a menos que el mismo Código provea una exención o exclusión que diga lo contrario. Por lo tanto, los ingresos derivados por premios en los casinos son tributables en Puerto Rico. En el caso de que el premio sea entregado de otra forma que no sea efectivo como una propiedad o carro, se debe reportar el justo valor de mercado de dicho premio.

De modo que, sabiendo que estos ingresos tributan en Puerto Rico, es importante hacer una planificación contributiva para cuando llegue el momento de rendir la planilla de Contribución sobre Ingresos (Formulario 482) no haya sorpresas a la hora del cálculo de la contribución a pagar si ese es el caso.

Para los residentes bona fide de Puerto Rico, al momento de recibir el premio no se le hace ninguna retención en el origen sobre dicho premio. Es decir, el casino le entregará el premio sin descontarle ninguna contribución y el contribuyente es el responsable de reportar el ingreso y pagar dicha contribución al momento de radicar la planilla. En el caso de que el premio ganado es de $500 o más, el casino tiene la obligación de entregarle un Formulario 480.6A (Declaración Informativa – Ingresos no Sujetos a Retención) con la cantidad total del premio ganado no mas tarde del 28 de febrero al año natural siguiente al cual se le efectuó el pago.

No obstante, el no recibir un Formulario 480.6A o recibir un premio menor de $500 no significa que el premio no tributa. Como vimos anteriormente, todo ingreso por premios de casino tributan. En este caso, cuando un contribuyente recibe un premio menor de $500 el contribuyente es aún responsable de reportar el ingreso al momento de radicar en la planilla, aunque no reciba el Formulario 480.6A. El no hacerlo puede traer consecuencias futuras como una carta de error matemático por omisión de ingresos o una tasación de deuda con interés, penalidades y recargos.

Por último, el Código bajo la Sección 1033.05(d) permite tomar una deducción por las perdidas incurridas en apuestas hasta el monto de la ganancia. Es decir, solo se podrá tomar una deducción hasta el monto de la ganancia del premio. A manera de ejemplo, supongamos que durante el año contributivo ganamos un premio de casino de $5,000 pero sufrimos pérdidas de apuestas por $6,000; en este caso solo se podrá deducir $5,000 y no los $6,000 que realmente se perdió. Para poder tomar la deducción por pérdidas en apuestas se debe mantener un récord de ganancias y perdidas incurridas durante el año contributivo con documentos físicos que evidencien los pagos o premios recibidos.